Aufmerksamkeiten

Stand: 16. Dezember 2024

Das Wichtigste in Kürze

Aufmerksamkeiten sind Zuwendungen anlässlich eines persönlichen Ereignisses des Arbeitnehmers
Für Aufmerksamkeiten gilt eine lohnsteuerliche Freigrenze von 60 € für Sachzuwendungen (z.B. bei Geburtstag, Hochzeit, Einschulung etc.)
Sachzuwendungen, die einen Wert von 60 € überschreiten, sind in voller Höhe steuer- und sozialversicherungspflichtig
Aufmerksamkeiten in Form von Geldzuwendungen sind in voller Höhe steuer- und beitragspflichtig

Inhaltsverzeichnis

1 Begriffliches
2 Die allgemeine Zuordnung zu den Einnahmen
3 Problematische Einnahmen von Arbeitnehmern (»Aufmerksamkeiten«)
3.1 Grundfall
3.2 Privat (mit)veranlasste Zuwendungen
3.3 Betriebsveranstaltungen ab VZ 2015
3.4 Sonstige Fälle
4 Aufmerksamkeiten in der Umsatzsteuer
5 Literaturhinweise
6 Verwandte Lexikonartikel

1. Begriffliches

Während unter Aufmerksamkeiten Zuwendungen des Arbeitgebers (ArbG) anlässlich eines persönlichen Ereignisses des Arbeitnehmers (ArbN) (vgl. R 19.6 LStR) verstanden werden, sind mit dem zwischenzeitlich überholten Begriff der Annehmlichkeiten die nicht steuerbaren Zuwendungen eines ArbG verbunden, die dieser im überwiegend eigenbetrieblichen Interesse dem/den ArbN gewährt.

Aufmerksamkeiten sind Sachzuwendungen bis zu einem Wert von 60 €, z.B. Blumen, Genussmittel, ein Buch oder ein Tonträger, die dem ArbN oder seinen Angehörigen aus Anlass eines besonderen persönlichen Ereignisses zugewendet werden. Geldzuwendungen gehören stets zum Arbeitslohn, auch wenn ihr Wert gering ist. Es reicht aus, wenn die Zuwendung an den ArbN oder einen in seinem Haushalt lebenden Angehörigen erfolgt.

Diese Betrachtung ist inzwischen durch die neue Rspr. des BFH ersetzt worden, der zufolge stärker auf die Kausalität zwischen Einnahme (des ArbN) und der Einkunftsquelle (Arbeitsverhältnis) Wert gelegt wird. Diese Grundsätze sind auch für die Beschäftigung von Leiharbeitnehmern maßgebend.

Die Freigrenze für Aufmerksamkeiten anlässlich eines besonderen persönlichen Ereignisses ist zum 1.1.2022 nicht erhöht worden, während die Freigrenze für Sachbezüge auf 50 € monatlich angepasst wurde. Sie beträgt je Ereignis unverändert 60 €.

2. Die allgemeine Zuordnung zu den Einnahmen

Die Gemeinsamkeit zwischen zugeflossenem Geld oder sonstigen erhaltenen geldeswerten Gütern als Gegenleistung für eine Vorleistung des Steuerpflichtigen (Markterfolg) besteht in der tatsächlichen Vermögensmehrung. Die Ermittlung der Vermögensmehrung führt bei einer »in Geld« bestehenden Gegenleistung nur dann zu Problemen, wenn es sich um die Begleichung einer in fremder Währung eingegangenen Darlehensschuld handelt. Bei der Erfüllung einer echten Valutaschuld (Zahlung nur in fremder Währung) ist auf den Umrechnungskurs im Zeitpunkt des Zuflusses abzustellen. Ansonsten besteht bei der Erfüllungsvariante »Geld« wegen des Nominalwertgrundsatzes kein Anwendungsproblem.

Durch die Einbeziehung der »Güter« in Abs. 1 wird verdeutlicht, dass Einnahmen i.S.v. § 8 Abs. 1 EStG nicht durch den Begriff des WG (oder Vermögensgegenstandes) festgelegt sind. Deshalb können – anders als bei der Frage der Einlage in ein BV – auch Nutzungen oder Dienstleistungen steuerbare Einnahmen darstellen.

Andererseits scheiden mangels Wertzufuhr von außen (kein Zufluss) aus:

der Einnahmeverzicht (Beispiel: Vermieter verzichtet auf die ihm zustehende Miete),
ersparte Aufwendungen (Beispiel: eigene Arbeitsleistung des Vermieters bei Hausreparatur),
(Entgelte für) die Wertminderung des Privatvermögens.

Bei den Ersatzleistungen stellt sich regelmäßig die Frage, ob diese Entgelte für Wertminderungen noch als Einnahmen gem. § 8 Abs. 1 EStG zu erfassen oder ob sie im nichtsteuerbaren Bereich der Wertzuwächse von privaten Vermögensgegenständen anzusiedeln sind.

Konform mit dieser Wertung (keine Erfassung von Wertfaktoren des Privatvermögens als Einnahmen) hat der BFH am 26.2.2002 (IX R 20/98, BStBl II 2002, 796) den Fall entschieden, dass Anleger eines gemeinsamen Bauvorhabens (in Form eines geschlossenen Immobilienfonds) von den Initiatoren Provisionsnachlässe erhalten. Diese Nachlasse sind nicht als Einnahmen (bzw. negative WK) zu erfassen, sondern mindern die AK des Grundstücks.

Überweist ein ArbN unter eigenmächtiger Überschreitung seiner Befugnisse Beträge, die ihm vertraglich nicht zustehen, auf sein Konto, so liegt darin kein Arbeitslohn i.S.d. § 19 EStG, BFH Urteil vom 13.11.2012, BStBl II 2013, 929.

3. Problematische Einnahmen von Arbeitnehmern (»Aufmerksamkeiten«)

3.1. Grundfall

Einen Grenzfall stellen ideelle Vorteile dar, die ein Steuerbürger im Rahmen seiner Erwerbsquelle (im Regelfall: des Arbeitsverhältnisses) erhält.

Beispiel 1:

Der ArbG A überreicht jedem Auszubildenden nach bestandener Prüfung ein Weinpräsent im Wert von 40 €.

Lösung 1:

Es liegt eine nicht steuerbare Aufmerksamkeit vor, da die Sachzuwendung den Wert von 60 € nicht übersteigt. Das indirekte berufliche Ereignis ist nebensächlich, da der persönliche Anlass überwiegt.

Beispiel 2:

Aufgeschreckt durch Fernsehberichte und angesichts der guten Ertragslage verkündet der Firmeninhaber in der Weihnachtsansprache, dass

jeder ArbN den firmeneigenen Tennisplatz kostenlos benutzen darf,
auf seine Kosten jede Sekretärin Massagen zur Vorbeugung gegen Schäden am PC-Arbeitsplatz erhält und
außerdem die erste Führungsriege der Firma zusammen mit ihren Familienmitgliedern seine private Sauna benutzen dürfe.
jeder Auszubildende für die bestandene Abschlussprüfung ein Buchgeschenk im Wert von 45 € erhält.

Losgelöst von Vereinfachungsregelungen in den LStR stellt sich in dieser Fallkonstellation die Frage, ob die in Aussicht gestellten Nutzungsvorteile Güter in Geldeswert i.S.d. § 8 Abs. 1 EStG i.R.d. Einkünfte aus nicht selbstständiger Arbeit (§ 19 EStG) darstellen.

Lösung 2:

Bei der privaten Mitbenutzung der Sauna fehlt es bereits an der beruflichen Veranlassung, so dass hier mangels Kausalität zum Arbeitsplatz (vgl. § 8 Abs. 1 EStG: »i.R.d. – hier präzisiert – § 19 EStG«) keine Einnahme vorliegt.
Des Weiteren sind sog. »Aufmerksamkeiten« (Zuwendungen nach R 19.6 Abs. 1 Satz 2 LStR anlässlich eines persönlichen Ereignisses) bis zu einem Wert von 60 € nicht steuerbar. Die Grenze bezieht sich auf das einzelne Geschenk und dient der Vereinfachung, um die Gleichmäßigkeit der Besteuerung zu gewährleisten. In der Literatur wird auch die Auffassung vertreten, dass auch ein 60 € übersteigendes Sachgeschenk eine Aufmerksamkeit sein kann, wenn sich dies aus anderen Umständen ergibt. Keine Aufmerksamkeit, die unter Umständen zu einem steuerbaren Arbeitslohn führt, stellen Getränke und Genussmittel dar, die der ArbG dem ArbN am Arbeitsplatz kostenlos zur Verfügung stellt (bspw. die tägliche Abgabe von einem Liter Bier an die Angestellten einer Mälzerei zum Verzehr an der Betriebsstätte, s. dazu BFH vom 2.10.1968, VI R 295/67, BStBl II 1969, 115; dahingegen beurteilte der BFH die Gewährung von 2,5 l Bier/Tag, die außerhalb der Betriebsstätte als sog. »Haustrunk« verzehrt werden durften, als steuerpflichtigen Sachbezug, s. dazu BFH vom 27.3.1991, V I R 126/87, BStBl II 1991, 720). Gleiches gilt für Maßnahmen des ArbG, die auf die Verbesserung der Arbeitsbedingungen gerichtet sind (z.B. die Bereitstellung von Duschanlagen und von Parkplätzen auf dem Betriebsgelände). Dass die Grenze von 60 € absolut gilt, zeigt auch der Umstand, dass Sachpreise bis 60 € bei betriebsbezogenen Preisausschreiben und Tombolas hingegen Arbeitslohn darstellen, wenn nicht für die Teilnahme ein bestimmtes berufliches Verhalten Voraussetzung ist oder war (BFH Urteil vom 25.11.1993, VI R 45/93, BStBl II 1994, 254). Aufmerksamkeiten können zudem nie Geldzuwendungen sein, auch wenn ihr Wert gering ist.

Bei den Buchgeschenken (s. Beispiel oben) liegen somit steuerfreie Aufmerksamkeiten vor, da der Wert der Sachzuwendung nicht 60 € überschreitet. Dass das persönliche Ereignis in der beruflichen Sphäre auftritt, ist unschädlich.
Die ältere BFH-Rspr. hat die Abgrenzung anhand des Kriteriums der »Annehmlichkeit« getroffen. Diese im Jahre 1991 vom BFH aufgegebene Formel (BFH Urteil vom 27.3.1991, VI R 126/87, BStBl II 1991, 720) grenzte jene Vorteile als geldwerte Einnahmen aus, die im eigenbetrieblichen Interesse des ArbG (Ausgestaltung des Arbeitsplatzes) lag und jedem ArbN gewährt wurde. Danach wäre die kostenlose Tennisplatzbenutzung kein Arbeitslohn gewesen.

Mit dem Wegfall dieses Kriteriums hat der BFH seit 1991die Akzente verschoben und Nutzungs- und sonstigen Vorteile, die auch im Eigeninteresse der ArbN liegen, grundsätzlich als steuerbare Einnahme nach § 19 EStG – vorbehaltlich des Befreiungskatalogs von § 3 EStG – behandelt (vgl. auch § 2 Abs. 2 LStDV). Danach wären sowohl die Vorteile für die Benutzung des Sportplatzes als auch die Kosten für die Massage Arbeitslohn – vorbehaltlich der 1996 eingeführten Freigrenze von 44 € nach § 8 Abs. 2 Satz 9 EStG für geringfügige Vorteile – steuerbarer Arbeitslohn gewesen.
Der verbilligte Erwerb von Aktien vom ArbG (oder einem Dritten) kann zu Einnahmen aus nichtselbstständiger Arbeit nach § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 i.V.m. § 8 Abs. 1 EStG führen, wenn der Vorteil dem ArbN »für« seine Arbeitsleistung gewährt wird. Ein lohnsteuerbarer Vorteil liegt jedoch nur insoweit vor, als der ArbG die Aktien tatsächlich verbilligt an den ArbN veräußert, mithin der Wert der Aktien den vereinbarten Kaufpreis übersteigt. Ob der Arbeitnehmer das WG verbilligt erwirbt oder sich Leistung und Gegenleistung entsprechen, ist grundsätzlich anhand der Wertverhältnisse bei Abschluss des für beide Seiten verbindlichen Veräußerungsgeschäfts zu bestimmen; vgl. BFH Urteil vom 7.5.2014, VI R 73/12, BStBl II 2014, 904.

3.2. Privat (mit)veranlasste Zuwendungen

Diese extensive Rspr. ist jedoch durch BFH-Urteil (BFH Urteil vom 30.5.2001, V I R 177/99, BStBl II 2001, 671) begrenzt worden. Immer dann, wenn eine Maßnahme des ArbG einer spezifisch berufsbedingten Beeinträchtigung der Gesundheit des ArbN (im Urteil: übernommene Kosten für die Massage von PC-ArbN) vorbeugt oder ihr entgegenwirkt, ist der Arbeitslohncharakter dieser Maßnahme zu verneinen. Die kostenlose Gewährung von Massagen erweist sich nicht als Entlohnung der ArbN, sondern ist eine notwendige Begleiterscheinung betriebsfunktionaler Zielsetzungen. Mittelbare Privatvorteile sind danach kein Indiz mehr für die Annahme von steuerbaren Einnahmen, wenn sie der gesamten betroffenen Belegschaft zukommen und keine einzelpersonenbezogene Maßnahme darstellen. Diese Rspr. wurde kürzlich vom BFH erneut bestätigt. Danach stellt die Übernahme der Kosten für ein Rückentrainingsprogramm durch den ArbG keinen Arbeitslohn für den ArbN dar (BFH Beschluss vom 4.7.2007, VI B 78/06, BFH/NV 2007, 1874). Dies gilt dann nicht, wenn das private Interesse der Teilnehmer an den Trainingsprogrammen unter den maßgebenden Umständen nicht vernachlässigt werden kann (BFH Beschluss vom 24.3.2009, VI B 106/08 NV, BFH/NV 2009, 1122).

Durch das JStG 2009 werden Maßnahmen des ArbG zur Gesundheitsförderung ab VZ 2008 steuerlich begünstigt. Durch die neue Regelung in § 3 Nr. 34 EStG bleiben Leistungen des ArbG zur betrieblichen Gesundheitsförderung i.S.d. SGB V, die zusätzlich zum Arbeitslohn an ArbN erbracht werden, bis zu 500 € je ArbN und Jahr steuerfrei. Hierunter fallen z.B. Kurse zur gesunden Ernährung, Rückengymnastik, Stressbewältigung. Beiträge für einen Sportverein oder ein Fitness-Studio sind nicht begünstigt. Auch kommt eine Steuerbefreiung nach R 3.11 Abs. 2 LStR 2011/2013 bis zu 600 € in Betracht, wobei hier jeweils auf die Umstände des Einzelfalles abzustellen ist. Sofern kein eigenbetriebliches Interesse des ArbG vorliegt und auch keine Steuerbefreiung greift, kommt ggf. noch eine Pauschalierung der Lohnsteuer auf den entstehenden Arbeitslohn in den Grenzen des § 40 Abs. 2 Nr. 3 EStG (Erholungsbeihilfen) in Betracht. Vgl. hierzu den Fall des FG Düsseldorf vom 18.4.2013 (16 K 922/12 L) zur Teilnahme an einem Gesundheitsseminar, in dem das FG das eigenbetriebliche Interesse des ArbG verneint hat (Arbeitslohn). Die Teilnahme von ArbN an einem einwöchigen Seminar zur Vermittlung grundlegender Erkenntnisse über einen gesunden Lebensstil (sog. Sensibilisierungswoche), ist als Zuwendung mit Entlohnungscharakter zu qualifizieren. Vorliegend ist eine Aufteilung nicht möglich, da die jeweiligen Veranlassungsbeiträge so ineinandergreifen, dass eine Trennung nicht möglich ist. Die Positionen Übernachtungskosten, Verpflegungskosten und Seminarkosten sind einer unterschiedlichen Betrachtung nicht zugänglich. Die Entscheidung des FG wurde durch den BFH (BFH Urteil vom 7.5.2014, VI R 28/13, BFH/NV 2014, 1734) aufgrund verfahrensrechtlicher Erwägungen bestätigt.

Kein eigenbetriebliches Interesse des ArbG und damit Arbeitslohn stellt die Kostenübernahme für Maßnahmen der Raucherentwöhnung des ArbN durch den ArbG dar.

Noch einen Schritt weiter geht der BFH (BFH Urteil vom 28.1.2003, VI R 48/99, BFH/NV 2003, 712), als er für ein vom ArbG zugunsten eines ArbN veranstaltetes Geburtstagsfest folgende Grundsätze aufstellt:

§ 12 Nr. 1 Satz 2 EStG (private Lebenshaltungskosten) kommt nur auf der Ausgabenseite und nicht auf der Einnahmenseite zum Tragen;
das mögliche Betriebsausgaben-Abzugsverbot beim ArbG (wegen § 12 Nr. 1 EStG, falls private Motivation beim ArbG überwiegt) muss nicht zwangsläufig zu einem Arbeitslohn beim ArbN führen.

Diese BFH-Entscheidung, wonach eine vom ArbG ausgerichtete Geburtstagsfeier keinen Arbeitslohn darstellt, hat die Verwaltung mit R 19.3 Abs. 2 Nr. 4 LStR 2011/2013 übernommen (Voraussetzung: ArbG muss als Gastgeber fungieren und die Einladung aussprechen; nach R 19.3 Abs. 2 Nr. 4 Satz 2 LStR 2011/2013 gehören aber die ArbG-Aufwendungen, die dem ArbN bzw. seinen Familienangehörigen privat gelten, der Freigrenze von 110 € je teilnehmender Person zum steuerpflichtigen Arbeitslohn). Die Kostenübernahme des ArbG für ein Abschiedsessen eines leitenden Mitarbeiters in einem Restaurant stellt lt. BFH-Beschluss vom 15.2.2008 (VI B 97/07, BFH/NV 2008, 790) Arbeitslohn dar. Dabei sind die Umstände des Einzelfalls zu würdigen (u.a. der Ort der Veranstaltung, die Einladenden, die Teilnehmer und die Durchführung), ob die Veranstaltung den Charakter eines privaten Festes des ArbN darstellt.

Die Kostenübernahme für Vorsorgeuntersuchungen der leitenden Angestellten bei einem von dem Arbeitgeber ausgewählten Facharzt, der ihm anonymisierte Auswertungen über die Gesamtheit der Befunde mitteilt, stellt keine Gegenleistung für die Arbeitsleistung dar, sondern erfolgt im überwiegend eigenbetrieblichen Interesse. Die Ausübung eines Zwangs zur Teilnahme an dem Untersuchungsprogramm ist kein notwendiges Kriterium für die Annahme eines vorrangigen Interesses des Arbeitgebers; vgl. FG Düsseldorf Urteil vom 30.9.2009, 15 K 2727/08.

Mit einer grundlegenden Entscheidung vom 18.8.2005 (BFH Urteil vom 18.8.2005, VI R 32/03, BStBl II 2006, 30), zuletzt mit Beschluss vom 15.2.2008 (VI B 97/07, BFH/NV 2008, 790), hat der BFH abweichend von seiner früheren Rspr. entschieden, dass bei gemischt veranlassten Sachzuwendungen (im Urteilsfall: eine Schulungsreise) eine Aufteilung in Zuwendungen im überwiegend betrieblichen Interesse und Arbeitslohn möglich ist. Nicht eindeutig zuordenbare Kosten (z.B. Beförderung, Unterbringung und Verpflegung) sind dabei im Wege einer sachgerechten Schätzung (z.B. anhand der Verhältnisse der Zeitanteile) aufzuteilen. Bei den Verpflegungskosten sind die Pauschbeträge für Auswärtstätigkeiten zu berücksichtigen. Für deren Anerkennung ist, sofern keine Fahrtätigkeit i.S.v. § 4 Abs. 5 Nr. 5 Satz 3 EStG vorliegt, die arbeitstägliche Abwesenheitsdauer von der Wohnung und dem Tätigkeitsmittelpunkt maßgeblich (FG Hamburg vom 19.2.2010, 6 K 228/09 zum Fall eines Linienbusfahrers). Bei beruflich veranlassten Reisen im Ausland gelten besondere Pauschbeträge (vgl. aktuell BMF vom 21.11.2023, IV C 5, BStBl I 2023, 2076).

Zu beachten ist allerdings der vom BFH bestätigte Grundsatz, dass bei einer einheitlich zu beurteilenden Sachzuwendung an ArbN eine Aufteilung in Arbeitslohn und Zuwendung im betrieblichen Eigeninteresse ausscheidet (BFH Urteil vom 11.3.2010, VI R 78/08, BStBl II 2010, 763).

Ermöglicht der ArbG seinen ArbN die Teilnahme an sog. Gesundheitstagen, für die eine Anmeldung erforderlich ist, bei denen die Teilnehmer jeweils mehrere Tage in auswärtigen Hotels untergebracht sind, das von zertifizierten Trainern begleitete Veranstaltungsangebot beispielsweise aus der Einführung in Nordic Walking, Rückenschule, progressive Muskelentspannung, Ernährungskursen besteht und bei denen der von den ArbN zu erbringende Eigenanteil (Seminargebühr, Trainerpauschale) auf Antrag ganz oder teilweise von den Krankenkassen der ArbN übernommen wird, so stellen die diesbezüglichen Aufwendungen des ArbG vollumfänglich steuerbaren, jedoch nach § 3 Nr. 34 in der bis 27.7.2015 gültigen Fassung (a.F.) steuerfreien Arbeitslohn dar; vgl. Thüringer FG vom 14.10.2021, 1 K 655/17.

3.3. Betriebsveranstaltungen ab VZ 2015

Zuwendungen des ArbG an die ArbN bei betrieblichen Veranstaltungen gehören entweder zum Arbeitslohn (sonstige Bezüge) oder gehören als Leistungen im ganz überwiegenden betrieblichen Interesse des ArbG nicht zum Arbeitslohn. Betragen die Aufwendungen des ArbG einschließlich Umsatzsteuer für die üblichen Zuwendungen aufgrund einer Betriebsveranstaltung an den einzelnen ArbN insgesamt mehr als 110 € je ArbN, sind die übersteigenden Aufwendungen dem Arbeitslohn hinzuzurechnen. Durch das ZollkodexAnpG (JStG 2015) wurde in § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG eine neue Nr. 1a eingefügt. Diese Vorschrift regelt, ob die Zuwendungen eines ArbG im Rahmen einer Betriebsveranstaltung an seine ArbN zu den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit gehören oder nicht. Bisher waren die Vorschriften zu einer Betriebsveranstaltung in den LStR enthalten. Anlass hierfür waren zwei BFH-Urteile vom 16.5.2013, die die bisherige Auffassung der Finanzverwaltung zur Vorlage von geldwerten Vorteilen bei Betriebsveranstaltungen teilweise rügten; vgl. hierzu das Stichwort → Betriebsveranstaltungen ab VZ 2015.

3.4. Sonstige Fälle

Im Urteil vom 22.6.2006 (VI R 21/05, BFH/NV 2006, 2169) entschied der BFH, dass bei der Gestellung einheitlicher, während der Arbeitszeit zu tragender bürgerlicher Kleidungsstücke das eigenbetriebliche Interesse des ArbG im Vordergrund steht und somit kein Arbeitslohn vorliegt. Es handelte sich im Streitfall um eine vom ArbG überlassene standardisierte Gemeinschaftsausstattung für das Verkaufspersonal, um ein einheitliches Erscheinungsbild nach innen und außen zu gewährleisten. Dagegen ist die kostenlose oder verbilligte Überlassung hochwertiger Markenkleidung durch den ArbG an seine Mitarbeiter regelmäßig Arbeitslohn, auch wenn das Tragen der vom ArbG hergestellten Bekleidungsstücke Repräsentationszwecken sowie der Werbung dient (BFH Urteil vom 11.4.2006, VI R 60/02, BFH/NV 2006, 1563). Daraus schlussfolgernd begründet jedoch die Überlassung von gewöhnlicher Arbeitskleidung, insbes. Arbeitsschutzkleidung, durch den ArbG keinen Arbeitslohn.

Betriebliche Fortbildungsleistungen führen nicht zu Arbeitslohn, wenn die Fortbildungsmaßnahmen im ganz überwiegenden betrieblichen Interesse des ArbG durchgeführt werden (R 19.7 LStR 2011/2013). Im Rahmen der LStÄR 2011 wurde folgende Neuregelung eingeführt: Ist der ArbN Rechnungsempfänger (der Fortbildungskosten), ist dies für ein ganz überwiegend betriebliches Interesse des ArbG unschädlich, wenn der ArbG die Übernahme bzw. den Ersatz der Aufwendungen allgemein oder für die besondere Bildungsmaßnahme vor Vertragsabschluss schriftlich zugesagt hat. Dieser Grundsatz gilt auch für die Übernahme von Studienkosten durch den ArbG. Hierzu hat das BMF mit Schreiben vom 13.4.2012 (IV C 5, BStBl I 2012, 531) ausführlich Stellung genommen:

Ein berufsbegleitendes Studium findet im Rahmen eines Ausbildungsdienstverhältnisses statt, wenn die Ausbildungsmaßnahme Gegenstand des Dienstverhältnisses ist (vgl. R 9.2 LStR 2011 und H 9.2 »Ausbildungsdienstverhältnis« LStH 2012 sowie die dort angeführte Rechtsprechung des BFH). Voraussetzung ist, dass die Teilnahme an dem berufsbegleitenden Studium zu den Pflichten des Arbeitnehmers aus dem Dienstverhältnis gehört. Ein berufsbegleitendes Studium findet insbesondere nicht im Rahmen eines Ausbildungsdienstverhältnisses statt, wenn das Studium nicht Gegenstand des Dienstverhältnisses ist, auch wenn das Studium seitens des Arbeitgebers durch Hingabe von Mitteln, z.B. eines Stipendiums, gefördert wird oder Teilzeitbeschäftigte ohne arbeitsvertragliche Verpflichtung ein berufsbegleitendes Studium absolvieren und das Teilzeitarbeitsverhältnis lediglich das Studium ermöglicht. Ist der ArbG im Rahmen eines Ausbildungsdienstverhältnisses Schuldner der Studiengebühren, wird ein ganz überwiegend eigenbetriebliches Interesse des ArbG unterstellt und steuerrechtlich kein Vorteil mit Arbeitslohncharakter angenommen. So sind auch Studiengebühren, die der ArbG bei einer im dualen System durchgeführten Ausbildung aufgrund einer Vereinbarung mit der Bildungseinrichtung als unmittelbarer Schuldner trägt, kein Arbeitslohn.

Steuerpflichtigen Arbeitslohn stellt die Zahlung von Beiträgen zur gesetzlichen Kranken- und Pflegeversicherung dar, die der AG für einen (vom Sozialversicherungsträger als nicht) sozialversicherungspflichtigen (eingestuften) ArbN zahlt. Die Zahlungen stellen Arbeitslohn dar, denn es besteht in diesem Fall eben keine gesetzliche Verpflichtung zur Beitragserbringung (BFH Urteil vom 21.1.2010, VI R 51/08, BStBl II 2010, 703). Damit korrespondierend sind obligatorische Beiträge eines schweizerischen ArbG an schweizerische Vorsorgeeinrichtungen mit Zukunftssicherung für einen in Deutschland ansässigen ArbN kein steuerpflichtiger Arbeitslohn. Dies gilt jedoch nicht für überobligatorische Beiträge an die Pensionskasse (FG Baden-Württemberg Urteil vom 23.4.2009, 3 K 4/07,). Aus dem BFH-Urteil vom 21.1.2010 ist zudem abzuleiten, dass die Entscheidung der Sozialversicherungsträger zur Versicherungspflicht bindend ist, solange sie nicht offensichtlich rechtswidrig ist.

Weitere (ausgewählte) Abgrenzungsfälle werden nachfolgend in tabellarischer Form dargestellt (vgl. auch H 8.1, H 8.2 LStH):

Bezeichnung des Vorganges		Eigenbetriebliches Interesse des ArbG	Arbeitslohn	Weitere Hinweise, Begründung	Rspr., Verwaltungsanweisungen
Beiträge zu den Berufskammern für angestellte Steuerberater, Wirtschaftsprüfer sowie Geschäftsführer		Nein	Ja	Mitgliedschaft ist unabdingbar für Tätigkeit; Der ArbG handelt nicht im überwiegend eigenbetrieblichen Interesse.	BFH vom 17.1.2008, VI R 26/06, BStBl II 2008, 378
Übernimmt eine Rechtsanwaltssozietät den Versicherungsbeitrag einer angestellten Rechtsanwältin, die im Außenverhältnis nicht für eine anwaltliche Pflichtverletzung haftet, liegt Arbeitslohn regelmäßig nur in Höhe des übernommenen Prämienanteils vor, der auf die in § 51 Abs. 4 BRAO vorgeschriebene Mindestversicherungssumme entfällt und den die Rechtsanwältin zur Erfüllung ihrer Versicherungspflicht nach § 51 Abs. 1 Satz 1 BRAO benötigt. Die Übernahme der Umlage für die Einrichtung des besonderen elektronischen Anwaltspostfachs einer angestellten Rechtsanwältin durch den ArbG führt zu Arbeitslohn.		Nein	Ja		FG Münster vom 1.2.2018, 1 K 2943/16; anschließende Revision beim BFH vom 1.10.2020, VI R 11/18; vergleichbar auch BFH vom 1.10.2020, VI R 12/18.
Die Zahlung der Beiträge zur eigenen Berufshaftpflichtversicherung des ArbG (Rechtsanwalts-GbR) für seine »Tätigkeit als Rechtsanwalt«, bei der sich der Versicherungsschutz auf die in der Anlage zum Versicherungsschein namentlich aufgeführten angestellten Rechtsanwälte erstreckt, ist für seine angestellten Rechtsanwälte Arbeitslohn. Dies gilt auch dann, wenn der ArbG einen die Mindestversicherungssumme übersteigenden Versicherungsschutz wählt.		Nein	Ja		FG Rheinland-Pfalz vom 9.9.2020, 2 K 1486/17
Verzicht des AG auf Schadenersatzanspruch gegen den ArbN
	grundsätzlich	Nein	Ja
	Alkoholbedingte Verursachung eines Verkehrsunfalls mit dem überlassenen Firmenwagen	Nein	Ja		BFH vom 24.5.2007, VI R 73/05, BStBl II 2007, 766;
	Bei gesetzlicher Verpflichtung des AG zu Schadensersatzleistungen	Ja	Nein
	Unfall mit Fehlen einer Schadensersatzpflicht des ArbN (z.B. aufgrund höherer Gewalt)		Nein	Kein geldwerter Vorteil, es sei denn, dem Unfall liegt eine Trunkenheitsfahrt zugrunde (s. oben).	vgl. BMF vom 4.4.2018, BStBl I 2018, 592, Rz. 54–55
Bußgelder: Arbeitslohn durch Bußgeldübernahme seitens des Arbeitgebers		Nein	Ja	Es liegt Arbeitslohn vor, wenn eine Spedition die Bußgelder, die gegen ihre angestellten Fahrer wegen Verstößen gegen die Lenk- und Ruhezeiten verhängt werden, übernimmt.	BFH vom 14.11.2013, VI R 36/12, BStBl II 2014, 278; OFD Frankfurt/M. vom 28.7.2015, S 2332 A – 094 – St 222
Erstattung von Parkgebühren an ArbN		Nein	Ja	Die Erstattung von Parkgebühren an ArbN führt bei diesen zu Arbeitslohn, wenn die Kosten bereits mit der gesetzlichen Entfernungspauschale (§ 9 Abs. 1 Satz 2 Nr. 4 Satz 2 EStG) abgegolten sind.	Niedersächsisches FG vom 27.10.2021, 14 K 239/18
Übernahme von Geldstrafen/Verwarngeldern des ArbN (bei Verkehrsdelikten)		Nein	Ja	Änderung der Rechtsprechung. Demnach haben Vorteile keinen Arbeitslohncharakter, wenn sie sich bei objektiver Würdigung aller Umstände nicht als Entlohnung, sondern lediglich als notwendige Begleiterscheinung betriebsfunktionaler Zielsetzung erweisen. Ein rechtswidriges Tun ist keine beachtliche Grundlage einer solchen betriebsfunktionalen Zielsetzung.	BFH vom 14.11.2013, VI R 36/12, BStBl II 2014, 278
Verbilligt überlassene Wohnung an ArbN durch Nichterhebung von Nebenkosten			Ja	Ein Sachbezug liegt nur dann vor, wenn die abgerechnete Miete inkl. NK die ortsübliche Miete unterschreitet.	BFH vom 11.5.2011, VI R 65/09, BStBl II 2011, 946
Übernahme von Verwarnungsgeldern wegen Falschparkens durch Paketzustelldienst		Ja		Der ArbG als Halter eines Kfz leistet die Zahlung eines Verwarnungsgeldes wegen einer ihm gem. § 56 Abs. 1 Satz 1 OWiG erteilten Verwarnung auf eine eigene Schuld. Die Zahlung führt daher nicht zu Arbeitslohn des die Ordnungswidrigkeit begehenden ArbN.	FG Düsseldorf vom 4.11.2016, 1 K 2470/14; anschließende Revision beim BFH vom 13.8.2020, VI R 1/17.
Übernahme von Verwarnungsgeldern wegen Falschparkens durch Paketzustelldienst		Ja	Nein	Die durch einen Paketzustelldienst als ArbG bewirkte Zahlung der gegenüber ihm als Halter der Fahrzeuge festgesetzten Verwarnungsgelder wegen Falschparkens seiner ArbN bei der Zustellung der Pakete führt bei diesen nicht zu stpfl. Arbeitslohn, wenn diese Handhabung auf einer bislang unveränderten langjährigen betrieblichen Praxis beruht. Den ArbN fließt in diesem Fall kein geldwerter Vorteil in der Form eines Verzichts auf eine realisierbare Forderung in Form eines Rückgriffs- oder Schadensersatzanspruchs zu, da ein solcher Anspruch aufgrund des Einwands der unzulässigen Rechtsausübung in Gestalt widersprüchlichen Verhaltens nach den Grundsätzen von Treu und Glauben ausgeschlossen ist.	FG Düsseldorf vom 12.11.2021, 1 K 2470/14 L
Vom AG zu Unrecht angemeldeten und an das FA abgeführten Lohnsteuerbeträge			Ja	Wenn der Lohnsteuerabzug nach § 41c Abs. 3 EStG nicht mehr geändert werden kann.	BFH Urteil vom 17.6.2009, VI R 46/07, BStBl II 2010, 72
Unentgeltliche Überlassung eines Dienstwagens mit Chauffeur für die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte			Ja	Die Überlassung des Chauffeurs ist ein zusätzlicher geldwerter Vorteil (neben der Privatnutzung des Pkw)	BFH vom 15.5.2013, VI R 44/11, BStBl II 2014, 589; BMF vom 15.7.2014, IV C 5 – S 2334/13/10003, BStBl I 2014, 1109
Verbilligte Überlassung eines Jobtickets			Ja	Zahlung eines Pauschalbetrages des ArbG an die Verkehrsbetriebe, die dem ArbN dann die Möglichkeit eines verbilligten Tickets einräumen (Sachbezug); übliche Preisnachlässe sind zu berücksichtigen	BFH vom 14.11.2012, VI R 56/11, BStBl II 2013, 382
Kostenerstattungen eines kirchlichen ArbG für erweiterte Führungszeugnisse			Ja	Kostenerstattungen eines kirchlichen ArbG an seine Beschäftigten für die Erteilung erweiterter Führungszeugnisse, zu deren Einholung der ArbG zum Zwecke der Prävention gegen sexualisierte Gewalt kirchenrechtlich verpflichtet ist, führen nicht zu Arbeitslohn.	BFH vom 8.2.2024, VI R 10/22
Unentgeltliche Verpflegung der Besatzungsmitglieder an Bord eines Flusskreuzfahrtschiffes		Ja	Nein	Wenn das eigenbetriebliche Interesse des ArbG an einer Gemeinschaftsverpflegung wegen besonderer betrieblicher Abläufe den Vorteil der ArbN bei weitem überwiegt.	BFH vom 21.1.2010, VI R 51/08, BStBl II 2010, 700
Übernimmt der Arbeitgeber, der mit dem Arbeitnehmer unter Abtretung der Steuererstattungsansprüche eine Nettolohnvereinbarung abgeschlossen hat, die Steuerberatungskosten für die Erstellung der Einkommensteuererklärungen des Arbeitnehmers, wendet er damit keinen Arbeitslohn zu			Nein		BFH vom 9.5.2019, VI R 28/17.
Drittlohn bei Rabatten eines Automobilherstellers		Nein	Ja	Gewährt ein Automobilhersteller ArbN eines Zulieferers, an dem er kapitalmäßig beteiligt ist und dem er eigene ArbN überlässt, die nämlichen Rabatte beim Erwerb von Fahrzeugen wie seinen eigenen ArbN, handelt es sich bei den Preisnachlässen um lohnsteuerbaren Drittlohn.	BFH vom 16.2.2022, VI R 53/18.
Übernahme von zu Unrecht angemeldeten und an das FA abgeführten Lohnsteuerbeträgen durch den ArbG			Ja		BFH vom 17.6.2009, VI R 46/07
Leistet der ArbG bei einer Nettolohnvereinbarung für den ArbN eine Einkommensteuernachzahlung für einen vorangegangenen Veranlagungszeitraum, wendet er dem ArbN Arbeitslohn zu, der dem ArbN als sonstiger Bezug im Zeitpunkt der Zahlung zufließt.			Ja		FG Düsseldorf vom 3.12.2013, 13-K-2184/12-E, EFG 2014, 268; anschließende Revision beim BFH vom 3.9.2015, VI R 1/14
Übernahme von Kurkosten			Ja	Aufteilung der Aufwendungen ist nicht möglich; Die Übernahme von Kurkosten durch den ArbG ist grds. als Arbeitslohn zu werten. Die Unterstützungen sind bis zu einem Betrag von 600 € je Kj. steuerfrei. Der 600 € übersteigende Betrag gehört nur dann nicht zum stpfl. Arbeitslohn, wenn er aus Anlass eines besonderen Notfalls gewährt wird; vgl. R 3.11 Abs. 2 LStR.	BFH vom 11.3.2010, VI R 7/08, BStBl II 2010, 763. Beachte: Ausnahme von R 3.11 Abs. 2 LStR2011/2013
Beteiligung des ArbN am Unternehmen des ArbG:				Für die Ermittlung des gemeinen Wertes der Aktien s. auch BFH Urteil vom 29.7.2010, VI R 30/07, BStBl II 2011, 68
	die ArbN-Stellung ist nicht mitprägend für den Erwerb der Aktien, sondern allein maßgeblich für die Auswahl der Käufer		Nein		FG Hessen vom 10.12.2009, 11K 180/07
	Ausgabe von Gratisaktien	Möglich	Ja	Es muss nach Aussage des Gerichts ein ganz überwiegendes eigenbetriebliches Interesse des ArbG vorliegen.	FG Düsseldorf vom 26.5.2010, 7 K 298/09 E, EFG 2011, 381
	Wenn die Verwertung von vom ArbG erworbenen Genussrechten nur dadurch möglich ist, dass diese nach Ablauf der Laufzeit an diesen veräußert werden und die Höhe des Rückkaufswerts der Genussrechte davon abhängt, wie das Anstellungsverhältnis endet		Ja	Der geldwerte Vorteil fließt dem ArbN zu dem Zeitpunkt zu, in dem ihm das Entgelt für die Rücknahme der Genussrechte ausgezahlt wird.	BFH vom 5.11.2013, VIII R 20/11, BStBl II 2014, 275
Überlassung von Parkplätzen an Arbeitnehmer Auch die Überlassung von nicht festen Parkplätzen an ArbN führt zu lohnsteuerpflichtigem Arbeitslohn			Möglich	Einzelfallentscheidung, die anhand der Begleitumstände wie Anlass, Art und Höhe des Vorteils, Auswahl der Begünstigten, freier oder nur gebundener Verfügbarkeit, Freiwilligkeit oder Zwang zur Annahme des Vorteils und seiner besonderen Geeignetheit für den betrieblichen Zweck zu beurteilen ist	FG Köln vom 13.11.2003, 2 K 4176/02, EFG 2004, 356 FG Köln vom 15.3.2006, 11 K 5680/04
Pkw-Rabatte		Möglich		Im Rahmen eines Joint Ventures an Beschäftigte des Vertragspartners gewährte, über den Händlerabschlag hinausgehende, Rabatte beim Verkauf von Pkw erfolgen im eigenbetrieblichen Interesse und sind bei den Beschäftigten nicht als steuerpflichtiger Arbeitslohn zu erfassen, sofern mit der Marketingmaßnahme eine leicht zugängliche, unkomplizierte Kundengruppe angesprochen werden soll, die der Marke nahesteht und durch die sich der Verkäufer eine Vergrößerung seines Absatzmarktes an Endverbraucher und somit eine Steigerung seines Umsatzes erhofft.	FG Köln vom 11.10.2018, 7 K 2053/17; Verfahren vor dem BFH VI R 53/18.
Vertragswidrige Nutzung des Firmen-Pkw durch den GmbH-Geschäftsführer			Möglich	Die Annahme Arbeitslohn anstatt einer vGA, sofern die Kapitalgesellschaft dies nicht unterbindet, ist möglich; Beurteilung muss im Einzelfall erfolgen	BFH vom 11.2.2010, VI R 43/09, BStBl II 2012, 266
Verzicht einer Bausparkasse sowohl bei ArbN ihrer »Partnerbanken« als auch bei ihren freien Handelsvertretern und anderen Kooperationspartnern auf die Erhebung von Abschlussgebühren			Nicht zwangsläufig bei den Mitarbeitern der Partnerbanken		BFH vom 20.5.2010, VI R 41/09, BStBl II 2010, 1022
Essenszuschüsse des ArbG in Form von Restaurantschecks			Ja	Ausnahme: Wenn der Scheck auf eine nach Art und Menge konkret bezeichnete Sache laute, sodass der ArbN nur diese Ware beziehen könne, ist er als Sachbezug zu behandeln.	FG Düsseldorf vom 19.5.2010, 15 K 1185/09 H (L), EFG 2010, 2078
Essenszuschüsse des ArbG in Form von Restaurantschecks als Sachbezug			Ja	Ein Sachbezug liegt vor, wenn ArbN Gutscheine überlassen werden, die sie zum Bezug einer von ihnen selbst auszuwählenden Sach- oder Dienstleistung berechtigen und die bei einem Dritten einzulösen oder auf den Kaufpreis anzurechnen sind. Die Ausgabe der Restaurantschecks dient der Verpflegung der ArbN. Sie ist mit einer Mahlzeitengestellung durch den ArbG im Wesentlichen vergleichbar und daher mit dem amtlichen Sachbezugswert anzusetzen. Dass die Restaurantschecks nicht nur in Gaststätten, sondern auch in Supermärkten einlösbar sind, steht der Vergleichbarkeit mit einer Mahlzeitengestellung nicht entgegen, wenn die Einlösbarkeit wie im Streitfall begrenzt ist auf den Erwerb von »Mahlzeiten« bzw. Nahrungsmitteln, die für den direkten Verzehr bestimmt sind, während Alkohol, Tabakwaren und »non food« ausgenommen sind.	FG Sachsen-Anhalt vom 14.11.2019, 2 K 768/16
Besondere Mahlzeiten für Spieler eines Profifußballvereins			Ja	Das eigene Interesse der Spieler an einer sportmedizinisch angepassten Ernährung (Steigerung des Marktwertes) überwiegt das eigenbetriebliche Interesse des ArbG. Im Urteilsfall war streitig, ob der Kläger – ein Sportverein – den Profispielern seiner ersten Fußballmannschaft mit der Übernahme der Kosten für Verpflegung anlässlich von Auswärtsspielen einschließlich Trainingslagern sowie von Heimspielen einen lohnsteuerpflichtigen geldwerten Vorteil zugewandt hat.	FG München vom 3.5.2013, 8 K 4017/09, EFG 2013, 1407; rkr.
Tank- und Geschenkgutscheine, Einkaufsgutscheine			Möglich	Das Vorliegen von (innerhalb der Freigrenze) steuerbefreitem Sachlohn ist möglich. Es ist eine Abwägung im Einzelfall erforderlich. Entscheidend ist u.a., ob nur der Sachbezug oder auch (wahlweise) eine Leistung in Geld beansprucht werden kann.	BFH vom 11.11.2010, VI R 21/09, BStBl II 2011, 383
Beiträge des AG für eine von ihm für polnische Saisonarbeitskräfte abgeschlossene private Krankenversicherung		Ja, aber nicht ganz überwiegend	Ja	Anschluss an das Urteil des FG Rheinland-Pfalz vom 29.8.2006, 6 K 2726/04	BFH vom 14.4.2011, VI R 24/10, BStBl II 2011, 767
Leistungen aus einer durch Beiträge seines ArbG finanzierten Gruppenunfallversicherung, die dem AN keinen eigenen unentziehbaren Rechtsanspruch einräumt			Ja	Im Zuflusszeitpunkt, aber begrenzt auf die dem ArbN ausgezahlte Versicherungsleistung.	BFH vom 11.12.2008, VI R 9/05, BStBl II 2009, 385
Zahlungen des ArbG an eine von ihm abgeschlossene Rückdeckungsversicherung nach Abtretung der Ansprüche an den ArbN			Ja		BFH vom 5.7.2012, VI R 11/11, BStBl II 2011, 767
Übernahme der Beiträge zur Berufshaftpflichtversicherung für angestellte Rechtsanwälte		Nein	Ja	Übernimmt ein Rechtsanwalt die Versicherungsbeiträge seiner angestellten Rechtsanwälte, die im Außenverhältnis nicht für eine anwaltliche Pflichtverletzung haften, liegt Arbeitslohn regelmäßig nur i.H.d. übernommenen Prämienanteils vor, der auf die in § 51 Abs. 4 BRAO vorgeschriebene Mindestversicherungssumme entfällt und den die Rechtsanwälte zur Erfüllung ihrer Versicherungspflicht nach § 51 Abs. 1 Satz 1 BRAO benötigen.	FG Nürnberg vom 27.2.2019, 5 K 1199/17 sowie BFHvom 15.12.2021, VI R 32/19.
Zahlung von Beiträgen zur eigenen Berufshaftpflichtversicherung des ArbG (Rechtsanwalts-GbR) für seine »Tätigkeit als Rechtsanwalt«		Nein	Ja	Arbeitslohn	FG Rheinland-Pfalz vom 9.9.2020, 2 K 1486/17
Zuschüsse, die ein ArbG Vorstandsmitgliedern zur freiwilligen Weiterversicherung in der gesetzlichen Rentenversicherung oder einem Versorgungswerk zahlt		Nein	Ja	Überwiegendes Interesse des ArbN, Abgrenzung zu BFH vom 5.9.2006 (VI R 38/04, BStBl II 2007, 181)	BFH vom 24.9.2013, VI R 8/11, BStBl II 2014, 124
Entschädigungszahlungen, die ein Feuerwehrbeamter für rechtswidrig geleistete Mehrarbeit erhält		Nein	Ja		BFH vom 14.6.2016, IX R 2/16, BStBl II 2016, 901
Mahlzeitengestellung an Mitarbeiter auf einer Offshore-Plattform		Ja	Nein	Verpflegt der ArbG die Mitarbeiter auf einer Offshore-Plattform unentgeltlich, so ist der den ArbN gewährte Vorteil dann kein Arbeitslohn, wenn das eigenbetriebliche Interesse des ArbG an einer Gemeinschaftsverpflegung wegen besonderer betrieblicher Abläufe den Vorteil der ArbN bei Weitem überwiegt.	FG Hamburg vom 17.9.2015, 2 K 54/15
Entschädigungszahlung für den Verzicht auf Weiterbeschäftigung			Ja	Verzichtet der ArbN darauf, seine Arbeitskraft weiterhin zur Verfügung zu stellen und dadurch laufende Lohneinkünfte zu erzielen, stellt sich eine dafür erhaltene Ausgleichsleistung als Frucht eines laufenden, vertragsgemäß durchgeführten Arbeitsverhältnisses dar, auf dessen weitere Beschäftigungs- und Lohnansprüche der ArbN im Gegenzug gegen eine Geldleistung verzichtet.	FG München vom 8.12.2016, 11 K 763/15
Gewinn aus der Veräußerung eines Wandeldarlehens, soweit sich die bis dahin latent bestehende Möglichkeit zum verbilligten Aktienerwerb verwirklicht			Ja	Zurechnung des geldwerten Vorteils zu einem erst künftigen Dienstverhältnis bei eindeutigem Veranlassungszusammenhang möglich.	BFH vom 20.5.2010, VI R 12/08, BStBl II 2010, 2164
Zusätzliche monatliche Zahlungen zum Ausgleich der Nachteile der Kurzarbeit nach Auflösung und Neuabschluss eines Arbeitsvertrages zum Kurzarbeitergeld auf der Basis eines Sozialplans			Ja	Ausdrücklich (auch im Rahmen eines Sozialplanes) keine steuerfreie Abfindung.	BFH vom 20.7.2010, IX R 49/09, BStBl II 2010, 969 bezogen auf die Rechtslage bis zum 31.12.2005
Vergünstigte Tarife bei Sach- und Lebensversicherungen (sog. Haustarife)			Ja	In Höhe der Differenz zwischen Haus- und (günstigstem) Kundentarif (geldwerter Vorteil)	Vgl. BFH vom 21.4.2010, X R 43/08, BFH/NV 2010, 1436, hier allerdings zum Fall eines selbstständigen Versicherungsvertreters
Mahlzeitengestellung für Flugzeug-Bordpersonal		Ja	Nein	Bei der unentgeltlichen Gestellung von Mahlzeiten an Bord von Flugzeugen für das Kabinen- und Cockpit-Personal auf Lang- und Mittelstreckenflügen mit Flugdienstzeiten von über sechs Stunden handelt es sich nicht um Arbeitslohn, da sie aufgrund einer betriebsfunktionalen Zwangslage im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse der Fluggesellschaft erfolgt.	FG Düsseldorf vom 13.8.2020, 14 K 2158/16
Von einem Dritten verliehener Nachwuchsförderpreis			Ja	Wenn die Preisverleihung nicht v.a. eine Ehrung der Persönlichkeit des Preisträgers darstellt, sondern wirtschaftlich den Charakter eines leistungsbezogenen Entgelts hat	BFH vom 23.4.2009, V R 52/07, BStBl II 2009, 860 vgl. auch FG Köln vom 12.6.2013, 4 K 759/10, EFG 2013, 1405 zum Fall eines Beamten, der an einem Wettbewerb zum Abbau von Bürokratie teilnahm (Arbeitslohn)
Zuschuss des Arbeitgebers für eine private Zusatzkrankenversicherung der Arbeitnehmer als Barlohn		Nein	Ja	Angesichts des durch die Förderung des zusätzlichen Versicherungsschutzes für den Arbeitnehmer sich ergebenden eigenen Vorteils wird die Leistung nicht im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse des Arbeitgebers erbracht. Es liegt eine Zuwendung in Geld und nicht in einer Sache vor.	BFH vom 4.7.2018, VI R 16/17, BStBl II 2019, 373. Vgl. hierzu auch BMF vom 15.3.2022, BStBl I 2022, 242.
Von einem Dritten gemachtes Geldgeschenk, welches als Schenkung bezeichnet ist			Ja	Wenn es einen objektiven Zusammenhang zum Arbeitsverhältnis gibt FG Berlin-Brandenburg Urteil vom 1.8.2012, 1 K 1102/09	BFH vom 7.8.2014, VI R 57/12
Zuwendungen im Zusammenhang mit betrieblichen (Incentive-/Fortbildungsreisen)		Möglich	Möglich	Aufteilung erforderlich	Statt vieler BFH Beschluss vom 24.8.2010, VI B 14/10, BFH/NV 2011, 24 s. auch grundlegend BFH Beschluss vom 21.9.2009 (GrS 1/06), BFH/NV 2010, 285
Verbilligte Mitgliedschaft im Fitnessstudio			Ja	Dies stellt einen geldwerten Vorteil dar.	FG Bremen vom 23.3.2011, 1 K 150/09, DStR 2012, 144
Die Möglichkeit der Nutzung eines Fitnessstudios beinhaltet dem Grunde nach einen geldwerten Vorteil. Bietet ein Unternehmen seinen ArbN die Möglichkeit, gegen einen vergünstigten Mitgliedsbeitrag in einem Fitness-Studio zu trainieren, liegt ein geltwerter Vorteil in Form eines Sachbezugs vor.			Ja	Dieser geldwerte Vorteil fließt den teilnehmenden ArbN monatlich zu, sofern sie keinen über die Dauer eines Monats hinausgehenden unentziehbaren Anspruch zur Nutzung des Studios haben.	Niedersächsisches FG vom 13.3.2018, 14 K 204/16; BFH vom 7.7.2020, VI R 14/18
Beiträge zu einer Gruppenkrankenversicherung			Einzelfallentscheidung	Die Gewährung von Krankenversicherungsschutz ist i.H.d. geleisteten Beiträge Sachlohn, wenn der ArbN aufgrund des Arbeitsvertrags von seinem ArbG ausschließlich Versicherungsschutz und nicht auch eine Geldzahlung verlangen kann.	FG Baden-Württemberg vom 21.10.2022, 10 K 262/22
Kostenlose Überlassung von Handys und Computer-Software durch den ArbG			Nein	Durch gesetzliche Regelung steuerfrei (BT-Drs. 17/8235). Zur Abgrenzung, welche Geräte steuerfrei überlassen werden können, vgl. BT-Drs. 17/9811 vom 23.5.2012	§ 3 Nr. 45 EStG, rückwirkend angewandt ab 1.1.2000
Arbeitgeberzahlung zur Beendigung eines Zivilprozesses mit einem Dritten			Ja	Prüfung im Einzelfall	BFH Beschluss vom 24.11.2010, VI B 32/10, BFH/NV 2011, 591
Vom ArbN ohne Berechtigung auf dessen eigenes Konto überwiesene, ihm nicht zustehende Beträge (Veruntreuung)			Nein		BFH vom 13.11.2012, VI R 38/11, BStBl II 2013, 929; vgl. auch BMF vom 7.11.2013, IV C 5, BStBl I 2013, 1474)
Verfolgt der Autohersteller mit der Gewährung von Rabatten beim Autokauf von Außendienstmitarbeitern überwiegend eigene wirtschaftliche Interessen, so stellen diese auch dann keinen Arbeitslohn dar, wenn die Außendienstmitarbeiter sich verpflichten müssen, die Fahrzeuge in einem gewissen Umfang dienstlich zu nutzen.		Ja			FG Rheinland-Pfalz vom 9.9.2020, 2 K 1690/18; nachfolgend Nichtzulassungsbeschwerde BFH vom 2.7.2021, VI B 86/20
Übernahme der Mitgliedsbeiträge im Golfclub		Ja	Ja	Trotz der Förderung des Berufes wird der Zufluss von Arbeitslohn durch die übernommenen Mitgliedsbeiträge angenommen.	BFH vom 21.3.2013, VI R 31/10, BFH/NV 2013, 1298
Übernahme Mitgliedschaft im Golfclub			Ja/Nein	Verzichtet der Golfclub dabei auf die Mitgliedsbeiträge, liegt nur dann Arbeitslohn vor, wenn mit der Zuwendung die Arbeitsleistung des Vorstandsmitglieds entlohnt werden soll.	BFH vom 17.7.2014, VI R 69/13, BStBl II 2015, 41
Teilnahme an einer Sensibilisierungswoche		Ja	Ja	Da die Teilnahme sich auf die Verbesserung des allgemeinen Gesundheitszustandes richtete, ist ein eigenbetriebliches Interesse – aufgrund fehlender Prävention berufsspezifisch bedingter Krankheiten – nicht gegeben.	BFH vom 7.5.2014, VI R 28/13, BFH/NV 2014, 1734 (Verfahrensgang: FG Düsseldorf vom 18.4.2013, 16 K 922/12 L)
Zuwendung einer Maßnahme der allgemeinen Gesundheitsvorsorge/Sensibilierungswoche			Ja	Leistungen des ArbG zur Verbesserung des allgemeinen Gesundheitszustands der ArbN und zur betrieblichen Gesundheitsförderung können zu steuerbarem Arbeitslohn führen, wenn sich die Vorteile bei objektiver Würdigung aller Umstände als Entlohnung und nicht lediglich als notwendige Begleiterscheinung betriebsfunktionaler Zielsetzungen erweisen.	FG Düsseldorf vom 26.1.2017, 9 K 3682/15 L sowie anschließende Rev. beim BFH vom 21.11.2018, VI R 10/17

Abb. 2: Steuerpflichtiger Arbeitslohn – Abgrenzungsfälle

4. Aufmerksamkeiten in der Umsatzsteuer

Umsatzsteuerrechtlich handelt es sich um einen nicht steuerbaren Umsatz (§ 3 Abs. 1b Nr. 2 bzw. Abs. 9a Nr. 1 und 2 UStG, 1.8 Abs. 3 UStAE). Aufmerksamkeiten sind Zuwendungen des Arbeitgebers, die nach ihrer Art und nach ihrem Wert Geschenken entsprechen, die im gesellschaftlichen Verkehr üblicherweise ausgetauscht werden und zu keiner ins Gewicht fallenden Bereicherung des Arbeitnehmers führen (vgl. BFH Urteil vom 22.3.1985, VI R 26/82, BStBl II 1985, 641, R 19.6 LStR). Zu den Aufmerksamkeiten rechnen danach gelegentliche Sachzuwendungen bis zu einem Wert von 60 €, z.B. Blumen, Genussmittel, ein Buch oder ein Tonträger, die dem Arbeitnehmer oder seinen Angehörigen aus Anlass eines besonderen persönlichen Ereignisses zugewendet werden. Gleiches gilt für Getränke und Genussmittel, die der Arbeitgeber den Arbeitnehmern zum Verzehr im Betrieb unentgeltlich überlässt.

Liegen hingegen keine Aufmerksamkeiten vor, so sind die Leistungen grundsätzlich umsatzsteuerbar, da es sich in diesem Fall um Sachzuwendungen und sonstige Leistungen für die ArbN für deren privaten Bedarf handelt.

Zur Sachzuwendung an Mitarbeiter entschied das FG Münster mit Urteil vom 1.10.2015, 5 K 1994/13 U wie folgt: Durch die Zurverfügungstellung ihrer Fitnesseinrichtung an andere konzernangehörige Unternehmen, die keine Organgesellschaften der Stpfl. sind, liegen keine entgeltlichen Leistungen der Stpfl. vor, sondern unentgeltliche Wertabgaben, die gem. § 3 Abs. 9a UStG sonstigen Leistungen gegen Entgelt gleichgestellt sind und der Umsatzbesteuerung unterliegen.

5. Literaturhinweise

Schramm, Die Lohnsteuer, Gesamtdarstellung, NWB 2007, Fach 6, 4053; Bode, Aktuelle Rechtsprechung zur Lohnsteuer, NWB 2008, 4911; Blümich, EStG, § 19 Rz. 195 ff; Eckert, Umsatzsteuerliche Verbuchung von Aufmerksamkeiten, BBK 6/2022, 257.

6. Verwandte Lexikonartikel

→ Arbeitsessen

→ Arbeitslohn

→ Geringfügig Beschäftigte

→ Sachbezüge

Aufmerksamkeiten

Das Wichtigste in Kürze

Inhaltsverzeichnis

Online Steuererklärung